【作 者】方莉：江苏凤凰出版传媒股份有限公司
【摘 要】随着全球经济的发展，新华书店的图书经营由较为封闭的市场逐渐转向开放的市场，民营书商的介入、网络电子商务的发展倒逼新华书店的经营走向市场化。新华书店为了稳固市场份额，一方面不断扩充经营网点、增加销售渠道，另一方面采取多元化经营，拓展市场空间。许多书店为了增加营业收入，完成预算指标，通常采取赊销方式，给予客户一定的信用优惠。本文阐述了新华书店应收账款管理的重要性，分析应收账款管理中存在的问题，并对应收账款管理提出改善对策，以减少新华书店的坏账损失，提高资金流动性，促进书店持续稳步健康发展。
【关键词】新华书店；应收账款；应收账款管理
新华书店是国有图书发行企业，诞生于1937年，新华书店的发展就是中国文化发展的一个缩影，也折射着人民群众生活面貌。随着市场经济的逐步建立和发展，新华书店也在不断的发展壮大，然而在开放的市场竞争中，新华书店面临着经营的压力，不得不走向市场，通过采取多元化、跨领域经营、给客户提供赊销信用优惠等措施来扩大营业收入，增加营业利润，促进新华书店持续发展。
一、新华书店应收账款管理的重要性
应收账款是企业的一项重要流动资产，也是一项风险较大的资产。新华书店作为传统的国有图书发行企业，同样面临着市场经济的竞争压力。新华书店应收账款形成来源主要有：一是国有正规学校的教材、教辅、教参、教具、电算化设备、器具等赊销款；二是私立民营学校的教材、教辅、教参、教具、电算化设备等赊销款；三是多元化经营或者跨行业经营中由于缺乏对新行业的了解，缺乏对新客户的资信度调查，盲目采用赊销方式形成赊销款。对后两种销售采用赊销政策前必须对客户做严格的资信评级，规范销售合同管理，健全信用审批制度，才能减少坏账、呆账的发生。新华书店的传统经营模式决定了应收账款率居高不下，只有建立完善的应收账款管理机制，加快货款的回收，防范财务风险，才能减少债务纠纷，降低管理成本，增加资金流动性，增强新华书店的发展动力。
二、新华书店应收账款管理中存在的问题
（一）容易忽视应收账款存在的风险
新华书店传统的经营模式容易忽视应收账款存在的风险。新华书店多年以来形成的客户群体大部分是学校、教育部门、党政机关、学生、读者等，相对来讲应收账款风险系数小。随着经济的快速发展，新华书店的经营模式向多元化经营拓展，私立民营学校的兴起，以及跨行业经营的发展，客户群体发生改变，客户的资信度参差不齐，加大了书店应收账款潜在风险。近几年教育部门对学生教学读物的政策调整，学校的教辅由过去的学校统一代收变成书店自己面对学生个体收款，给书店带来回款难度。面对复杂的经营环境，传统经营模式下成长起来的新华书店对应收账款风险管理意识不强，容易忽视应收账款存在的风险。
（二）对应收账款回笼不够重视
早期新华书店应收账款回笼风险相对较小，集团公司对新华书店的考核偏重于营业收入和利润指标，致使新华书店对业务员的考核普遍偏重于营业收入指标即发货码洋，业务员自然形成重销售业绩轻货款回笼。部分书店业务员凭发货码洋兑现奖励，而实际上货款却没有及时回笼，书店为了逃避集团公司对应收账款考核，财务核算还停留在库存商品上，既违背了会计准则，又容易造成对应收账款回笼的跟踪问效缺失，导致每笔应收账款没有具体的回款责任人。虽然随着市场经济的发展，新华书店的经营业态发生改变，但长期以来形成的思维惯性、工作方法难以改变，大多数书店对业务员制定的考核指标仍然是发货码洋，使得新华书店重视销售轻货款回笼问题依然存在。
（三）对应收账款收款责任主体不清
新华书店业务员重视销售码洋轻货款回笼的问题，容易导致应收账款收款责任主体不清。业务员主管发货，货款回笼的工作基本由财务部门承担，业务员配合，收款的责任主体变成了财务部门。虽然财务部门在货款回笼工作中起着重要作用，但主要工作往往是事后控制，财务部门对客户的经营情况、资金流情况不了解，对客户的资信评级不了解，不能承担应收账款回笼的全部责任，应收账款责任主体不清，容易造成货款不能及时回笼，时间一长形成坏账，给书店带来经济损失。
（四）书店内部考核机制不健全
传统模式下新华书店往往只考核业务员的销售码洋、销售毛利指标，业务员为了完成销售指标，开拓市场，往往会对一些未做资信评估的私立民营学校采用赊销政策，民营学校在资金紧张的情况下，会找各种理由拒绝付款，一拖再拖，一旦经营不善，最终形成坏账，给书店带来损失。在多元化经营的情况下，书店在开拓新业务的同时，对客户的资信评估不足，对新业务把脉不准，盲目的为了完成指标扩大销售业绩，开拓市场，对客户采取赊销政策，最终形成坏账，难以收回。书店内部考核机制不健全，也是导致应收账款居高不下的原因。
（五）书店的客户资信评价机制薄弱
传统书店面对的客户群体为学校、学生、教育部门、党政机关、读者等，基本没有对客户的资信进行评估，也没有客户资信评价机制。然而在市场经济的浪潮中，在多元化方式经营下，书店面对新的业务新的客户群体，没有做好充分的客户资信评价，也没有相应的客户资信评价经验，不能准确的评估新客户的资信情况，盲目开展经营业务，容易给书店带来坏账风险。
三、新华书店应收账款管理问题的改善对策
（一）加强应收账款的日常管理
首先管理者应重视应收账款风险，加强应收账款的日常管理，建立规范的事前控制、事中控制和事后控制制度。建立完善的出入库和签收手续。新华书店应加强出入库签收管理，货送到客户手上，需点验核对清楚，签收手续完备，以便日后结算不会产生相互扯皮。明确应收账款责任主体，应收账款的回笼职责必须落实到业务员，谁发货谁负责收款的原则不能破。业务人员负责与客户核对发货品种、数量、折扣，负责督促客户回款，根据回款码洋和毛利对业务员进行考核，加快应收账款回笼。财务部门做好事后控制，协助业务员核对单据，及时开具发票，在回款高峰期，财务部门可以每星期向销售部门和经理室提供应收账款动态变动表给业务员签字，以便业务员及时掌握货款回笼情况，确保应收账款不受损失。每年对应收账款客户做好函证工作。针对目前教辅新政下学校教辅收款业务员直接向学生现金收取书款情况，书店应拟定现金收款管理制度，确保货款及时安全回笼，不被业务员挪用。在现金收款前业务员应提前拟定收款计划，提前报备，业务员上门收款必须两人同行，并将货款当日存入银行，个人账户收款的必须将款项24小时内转入公司账户，严禁货款滞留在业务员手上，同时利用盘点函证进行事后监管，确保货款及时收回。
（二）加强应收账款回笼考核及奖惩制度
加强对销售部门应收账款考核，将每一笔应收账款落实到具体业务员，谁经手的业务谁负责回笼，业务员根据回款码洋和毛利发放奖金，形成坏账的按照码洋比例进行罚扣。在学校开学季，货款回笼的高峰期，新华书店应加大奖惩考核制度，促使货款短时间内回笼。以某新华书店对业务员阶段考核为例，上半年应收账款阶段考核如下：3月份考核回款率由50％提高到70％ ；教辅回款率学校开学后一个月内考核回款率从90％提高到98％ ； 财务科配合建立应收账款回款动态表，每星期一公布，每个月一考核；由书店领导会同财务科成立督查小组，核查到校。该书店的阶段性考核制度大大加快了应收账款的回笼速度。
（三）规范销售合同管理
如今新华书店的经营走向多元化，面对的客户群体逐步多样化，销售人员在与客户发生业务往来前一定要签订销货合同。签订销货合同前应先查阅客户的资信评级，签订的销售合同必须符合国家法律法规要求，并会同财务、仓储、办公室、法务等部门对合同条款进行评审，以确保销售到回款有法可依，有据可循，避免双方发生债务纠纷时因合同条款不详而给书店造成损失。
（四）建立科学合理的客户资信数据库
在互联网高速发展的时代，大数据的应用随处可见，新华书店也要与时俱进。新华书店集团公司应建立客户信用评级指标体系及评分数据库，从客户的偿债能力、盈利能力、经营管理、发展前景以及客户的素质和信用状况等方面细化管理，形成一个客户资信数据库，每年对老客户的资信情况进行复核，做出相应的调整。对新客户按照信用评级指标体系进行评估。集团建立的资信数据库与集团内所有新华书店共享数据资源，新华书店通过集团资信数据库查找客户资信评级，根据客户资信评级给予客户一定的赊销额度，以尽量减少坏账、呆账的发生，确保新华书店资金流进入良性循环。
（五）发挥财务部门对应收账款的事后控制作用
财务部除了定期做好应收账款动态表，建立应收账款明细账，还需加强应收账款账龄分析，按照会计准则要求计提坏账准备。部分书店图书发出５年以上还在库存商品里核算，形成的原因大多是一些私立学校，因经营不善或者倒闭导致应收账款难以收回。书店应加强发出商品核算管理，及时转入应收账款核算，并对应收账款账龄作出详细分析，及时追账，及时调整客户的资信评级并停止发货，以减少坏账损失。账龄分析法还可以多角度多维度对应收账款进行分析，首先按照每个账龄段的金额大小进行分析，每个账龄段占应收账款总额的百分比，每个账龄段的哪些客户金额较大，形成的原因是什么，具体分析以供管理者判断可收回程度，并为进一步制定催讨方案提供依据。
四、总结
在市场经济的浪潮中，新华书店这个特殊的群体也逃离不了市场的喧嚣，应收账款的存在有利于新华书店扩大销售额，增强市场竞争力，减少仓储库存压力，降低存货风险、存货管理成本等。合理的运用应收账款信用政策是新华书店健康持续发展的重要手段。本文从加强应收账款的日常管理、加强应收账款回笼考核及奖惩制度、规范销售合同管理、建立科学合理的客户资信数据库、发挥财务部门对应收账款的事后控制作用方面详细分析了应收账款管理改善对策，新华书店只要运用好应收账款信用政策，让应收账款进入良性循环，同样可以增强市场竞争力。
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