【作 者】谭琳：江西教育传媒集团有限公司
【摘 要】期刊出版是国内精神宣传的重要阵地，期刊出版企业肩负着社会效益和经济效益双重任务。随着经济发展和人民对精神生活追求的不断提高，期刊出版企业必须通过不同途径和多元化管理规划来提高企业的效益。从实际工作出发，先对税收筹划和期刊出版企业进行了介绍，同时分析了目前期刊出版企业税收筹划现状，并对期刊出版企业的税收筹划提出了建议和献策。
【关键词】期刊出版；多元化管理规划；双重效益；税收筹划
1 税收筹划的概念及相关理论
税收筹划又称合理避税，是指在遵守法律法规的前提下，利用税法政策的导向性，并通过对企业经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的经济利益，实现税后利润最大化。
税务筹划不仅是企业经营活动中的一个重要环节，还是在生产经营和投资理财活动前的环节。通过期刊企业入手，以国家财税政策为指导，从整体对企业的日常生产经营活动、投资活动和融资活动进行规划，以降低期刊企业的税负，实现企业利润最大化[1]。
1.1 税收筹划的特点
1.1.1 合法性
合法性是税收筹划的根本特点。税收筹划只能在国家法律法规许可的范围内进行，若违反了国家相关法律法规，逃避企业应尽的税收义务，属于逃税行为。税收筹划的合法性主要体现在筹划的手段和方法两个方面，纳税义务人必须将法律放在首要地位，在不逾越国家政策法规、财税法规等基础上，运用自身掌握的税收知识和专业技能，在多种税收负担金额不一样的情况下，选择企业负担税收少的一种方案，从而增加企业税后利润。
1.1.2 计划性
税收筹划必须是在企业相关经济活动发生前进行的一项活动，是一种事前规划、安排、设计的行为。纳税义务具有滞后的特点，是在企业交易行为发生后才需要缴纳的税款。因此，为企业纳税前做税收筹划提供了可能性。国内税收规定具有针对性特点，纳税义务人和征收对象不同，税收金额也往往不同。如果企业的经营活动已经发生了，则应缴纳的税额也就确定了，而若想图谋少缴税就属于偷税漏税而不是税收筹划了。
1.1.3 目的性
税收筹划始终围绕节税的目标来进行，一般是从多种方案中选择税负少的一种方案，或通过延长纳税时间，并通过合理的方式推后纳税期限从而减低资本成本。但不管是哪一种，其结果都是税收支出的减少，即节税。
1.1.4 时效性
随着经济的发展和国家宏观的调节，税法处于一个不断完善和发展的过程，尤其近年来，国家推行了很多有利于中小型企业的税收政策。所以，企业只能随着税收大环境作出相应调整，保证企业税收方案和国家最新的税收政策相匹配，进而保证税收筹划的时效性。
1.2 税收筹划的程序
首先，需从企业自身具体情况入手，通过了解企业的组织架构、业务模块、以往纳税的情况、企业管理人员和投资人员对税收筹划的需求以及他们应对风险的态度等。其次，需要以企业为基础，了解企业所处行业的税收政策、企业所在地的征管方式等企业行业背景信息。再次，在调查、了解情况后，确定企业的税收筹划目标、方案，并对方案的可行性进行分析，给出多种纳税方案。最后，在多种纳税方案中选择最佳方案。税收政策是变动的，因此，企业需要根据相关情况及时修改税收筹划方案。
2 期刊出版企业介绍及特点
在宏观经济平稳快速发展的前提下，期刊出版行业呈现了改革加速、集群加快、转型升级等发展特征。
2.1 期刊出版行业进入到改革加速的新阶段
近年来，国内提出了文化事业单位转企改制等一系列政策。在国家宏观政策的调节下，一些经营管理不善的期刊企业慢慢退出市场，而发展较好的期刊出版企业抓住了国家的一些政策，通过这次改革加速了本企业的发展。
2.2 期刊出版行业呈现集群加快的新特点
随着科技发展和期刊出版企业的转型升级，国内期刊企业发展呈现集群化特点。同一集群的期刊企业互惠互利、共享内容，而具有较大影响的期刊出版集群先后成立了期刊出版基地，尝试一些跨区域、跨行业、跨产品的新型期刊出版物。这种现象有利于加速开发期刊企业的新刊物、多媒体期刊刊物。
2.3 期刊出版行业呈现数字化的新特点
网络的快速发展、5G的普遍应用和国民随着网络的发展阅读方式的变化，使国内期刊出版企业迎来了数字化快速发展新阶段。此外，科学技术使国内期刊出版企业的销售产品和销售渠道呈现多元化趋势，期刊企业的产品营销技术和能力也不同于传统媒体。因此，移动阅读市场的快速崛起为期刊出版企业带来了挑战也带来了机遇。
2.4 期刊出版行业呈现跨国化的新特点
互联网的迅猛发展为全球一体化提供了技术支持，随着国内综合国力不断增强，文化输出也逐渐增多。期刊出版积极抓住了时机走向国际市场，参与文化交流，在版权合作、技术交流、企业合作等方面取得了突破。
3 期刊出版企业的税收筹划的现状
随着经济的快速发展，人民对精神生活的追求越来越关注。近年来，国家对文化产业的扶持和改革，使国内涌现出了一批朝气蓬勃的期刊出版企业，期刊出版的总体税收也越来越大。因此，税收筹划也越来越受期刊出版企业的重视。从国家大环境来看，国内税收筹划还处于初级发展阶段，税收筹划没有呈现专业化、系统化，实际操作比较单一。
3.1 期刊出版企业缺少税收筹划意识
因多数期刊出版企业之前都是事业单位，不需要进行纳税，转企改制后享受国家先征后退的税收优惠政策，所以期刊行业整体对于税收这一块不敏感。此外，期刊出版行业的高层管理人员往往关注企业产品的社会效益，对于经济效益中财务管理活动没有足够的重视。
3.2 期刊出版企业缺少税收筹划人才
税收筹划是一项专业技术较高的财务管理，需要对期刊出版行业的产品、产业链、上下游企业等有一个全面的了解，同时，需要对财务管理、税收政策、会计核算、统计学、金融等有深入、全面的知识储备，并要具有较强的统筹谋划能力。只有具备熟悉行业背景和专业知识的财务人员，才能在企业税收筹划中发挥积极作用，为企业争取最大的外部发展空间。
3.3 涉税信息内部沟通不畅
纳税筹划的及时性和相关涉税信息的沟通传导不可分割，因此，涉税信息的快速反应并及时沟通，对于提高期刊企业纳税筹划的有效性具有重要作用。目前，期刊出版企业并没有建立主管内部信息沟通机制的相关负责制，相关机制不成熟。有些期刊出版企业组织机构庞大，在出现信息传递延迟、信息真假辨别时没有具体落实。尤其是目前国内税收改革力度加大，不断变化的税收政策使期刊出版企业在纳税筹划的步调上很难做到及时有效。
3.4 税收筹划风险监管力度不够
监管是对税收筹划中存在风险有力控制的重要保障，也是保证税收筹划合法性的重要途径。目前，很少有期刊出版企业建立内部风险控制委员会，也没有对税收筹划风险出台相关制度。
4 期刊出版企业税收筹划策略
4.1 利用政策优惠进行税收筹划
期刊出版行业因其自身的特殊性，企业兼顾经济效益和社会效益双重评价标准。期刊出版企业大多是之前国家的事业单位转企改制而来，国家对文化事业单位的转企改制出台了一系列的税收优惠政策，如税务总局发布的财税〔2019〕16号《关于继续实施文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业若干税收政策的通知》中经营性文化事业单位转制为企业，自转制注册之日起五年内免征企业所得税。2018年12月31日前已完成转制的企业，自2019年1月1日起可继续免征五年企业所得税。又如，国家税务局于发布《关于延续宣传文化增值税优惠政策的通知》，期刊企业结合企业自身情况可以充分利用国家的税收优惠政策。近年来，国家对高新技术企业也出台了一系列的税收优惠政策，期刊出版行业与新媒体的融合、跨媒体的整合等，出现了一批期刊出版行业的高新技术企业，期刊出版企业可以充分利用国家对于高新技术企业的优惠政策实现新业务的发展。因此，企业应重视本企业相关税收优惠政策的研究，力求通过内部收入的调整使集团整体享受各种税收优惠政策，进而最大限度地减少企业的整体税负[2]。
4.2 期刊经营管理过程中的税收筹划
增值税属于流转税，是对产品生产、流通等多个环节中新增价值或产品的附加值征收的一种流转税。对于期刊行业来说，是从原材料纸张变成出版物期刊这个过程中增值的部分，所以在进行期刊出版税收筹划时要从影响因素入手。此外，要加大抵扣的进项税额，在涉及集团期刊出版行业，可以通过上下游企业加大享受增值税税收优惠政策的母子公司的增值税额，从而减少整个集团的增值税税额。
4.3 通过分析期刊出版企业的组织形式来进行税收筹划
近年来，随着市场变化和企业发展，期刊出版企业出现了集群化发展特点，很多期刊出版企业出现了规模扩张和组织机构扩大现象，同时，母子公司、集团化的出现给税收筹划带来了新方向[3]。税收筹划人可以通过分析期刊出版企业的组织结构，分析上下游产业链之间的关系，通过子公司、分公司等不同组织形式纳税申报方式的不同进行梳理，进而从整体最高层级的主体入手，使整体税负最小，整体利益最大化。对新成立的投资回报率高、周期短、盈利佳的公司，可以考虑设为具有独立法人资格的子公司，将一些盈利差的项目或分支机构变更为分公司汇总缴纳企业所得税，从而降低企业税率。
4.4 通过税率差异来进行税收筹划
相同税目不同企业可能税率不同，如企业所得税。此外，增值税中一般纳税人和小规模纳税人同品种的税率也有可能不一样。税率差异尤其给有一定规模、多业态、多品种的期刊出版企业留下了较大的税收筹划空间。基于此，期刊出版企业财务人员应及时更新、了解、掌握最新税收优惠政策，进而掌握企业所得税临界点的应用[4]。
参考文献：
[1]毛夏鸾.税收筹划教程[M].北京:都经济贸易大学出版社,2005.
[2]盖地.税务会计与纳税筹划[M].大连:东北财经大学出版社,2014.
[3]刘楫之,谭光荣.出版业的纳税筹划[J].时代财会,2002(09):35-37.
[4]谭光荣.战略税收筹划研究[M].长沙:湖南大学出版社,2007.
